העברת נכסים בעת שינוי מבנה מעוסק מורשה לחברה בע"מ

מהו שינוי מבנה?

שינוי מבנה הוא תהליך שמאפשר ארגון מחדש של הנכסים והמבנה הארגוני של חברות, תוך שמירה על הבעלות הקיימת ובדרך כלל במטרה לשפר את היעילות הכלכלית או להתאים את המבנה לפעילות העסקית הנוכחית. שינויי מבנה יכולים לכלול העברת נכסים, מיזוגים או חלוקת חברות, ומטרתם היא ליצור גמישות עסקית. עם זאת, אחת הבעיות היא שבעת שינוי מבנה, לפי החוק העברת הנכסים חייבת במס, וזאת למרות שאין באמת שינוי בעלות כלכלי וכל המטרה של שינוי המבנה היא הפעלת העסק במסגרת משפטית שונה. כאן נכנסים בעצם הסעיפים שמעניקים פטור על העברת הנכסים בעת שינוי מבנה, כשהמפורסם שבהם הוא סעיף 104א לפקודה.

סעיף 104א לפקודת מס הכנסה

שינוי מבנה לפי סעיף 104א לפקודת מס הכנסה הוא מנגנון המאפשר להעביר נכס מיחיד או מחברה אל תוך חברה, תוך שמירה על רציפות הבעלות ובפטור ממס. לרוב, השימוש בסעיף זה נעשה בעת הקמת חברה לצורך העברת הפעילות העסקית של יחיד כך שיתחיל לפעול במסגרת חברה בע"מ. מטרתו היא לאפשר גמישות בארגון מחדש של נכסים ושינויים במבנה הארגוני, מבלי שיידרשו להטיל מיסים על העברת הנכס. סעיף זה נוגע בעיקר להעברת נכסים לחברה חדשה או קיימת בתמורה להקצאת מניות באותה חברה, כל עוד העברת הנכס מתקיימת בהתאם לתנאים מסוימים המפורטים בפקודה.

נכסים הניתנים להעברה ותנאים לקבלת פטור ממס

סעיף 104א מתייחס למספר סוגי נכסים הניתנים להעברה, כולל מקרקעין ומניות, ומאפשר העברת הנכסים בתמורה להקצאת מניות בחברה המקבלת את הנכסים, המכונה "החברה הקולטת". תנאי מרכזי לקבלת הפטור ממס במסגרת סעיף זה הוא שמירה על מבנה הבעלות לאורך זמן. לדוגמה, המעביר צריך להחזיק במניות החברה החדשה בשיעור מסוים לאורך תקופה של לפחות שנתיים. במקרים מסוימים, ניתן להעביר נכסים לחברה קיימת תוך שמירה על זכויות השותפים, וזאת בתנאי שהחזקה במניות החברה החדשה זהה להחזקה בנכס שהועבר.

העברת נכסים מעוסק מורשה לחברה בע"מ

אחת הדוגמאות הקלאסיות לשימוש בסעיף 104א היא מצב בו אדם יחיד שעבד כעוסק מורשה מעוניין לעבור לפעול במסגרת חברה בע"מ. מעבר כזה מאפשר לו ליהנות מהטבות מס שעשויות להפחית את המיסים החלים על העסק, ובנוסף לקבל הגנה משפטית בזכות היות החברה ישות משפטית נפרדת. כלומר, במקרה של בעיות משפטיות, האחריות תחול על החברה ולא באופן ישיר על בעל העסק. העברת הנכסים נעשית בתמורה להקצאת מניות בלבד, ומבלי שהעברה זו תיחשב כאירוע מס לצורכי מס הכנסה או מיסוי מקרקעין. עם זאת, קיימות מגבלות ותנאים שמטרתם להבטיח שלא ינוצל הפטור למטרות לא לגיטימיות, כגון שמירה על רמת החזקה מינימלית בנכס ובמניות החברה הקולטת, ודרישה לשמירה על המבנה הארגוני והבעלות לאורך זמן. למשל, על החברה הקולטת להחזיק בנכס במשך תקופה נדרשת ולא להקטין את שיעור ההחזקה בו מתחת לרמה מסוימת.

בסיכומו של דבר, סעיף 104א לפקודת מס הכנסה מהווה כלי חשוב בארגון מחדש של נכסים ומבנה חברות, תוך שמירה על פטור ממס ויצירת גמישות כלכלית. הוא מאפשר ליזמים ולעסקים לבצע שינויים מבניים בצורה נוחה וללא עלויות מס מיידיות, מה שתורם להתפתחות והגמישות של העסקים במשק.